 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Учет коммерческих кредитов
В российской практике широко распространены случаи, когда кредит предоставляется банком не в денежной форме, а векселями, эмитированными этим коммерческим банком. Коммерческий кредит может быть предоставлен в виде вексельного кредита или открытого счета поставщиками, либо в виде аванса – покупателями продукции предприятия. Целесообразно рассматривать следующие разновидности векселей (данное деление не имеет нормативного закрепления): - товарные (расчетные) векселя - векселя, используемые для расчетов между предприятиями в реальных сделках, связанных с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг); - финансовые векселя - векселя, которые в своей основе имеют заемно-кредитные отношения, т.е. заем, предоставляемый одним лицом (займодавцем) другому лицу (заемщику) за счет имеющихся у него свободных средств. Такие векселя приобретаются с целью извлечения прибыли от роста рыночной стоимости или получения процента. Между тем, разделение векселей на товарные и финансовые является достаточно условным, так как вексель в одной ситуации для предприятия может быть расчетным, т.е. использоваться при расчетах, а в другой ситуации- финансовым. Таким образом, тот или иной вид векселя определяется экономико-правовым содержанием операции, которая осуществляется с применением векселя. Иными словами, товарный вексель используется в отношениях покупателя и продавца, в основе которых лежит или поставка продукции, или выполнение работ, или оказание услуг. Финансовые же векселя используются в так называемых нетоварных операциях, и, как правило, в таких сделках векселя сами выступают в качестве объектов купли-продажи. Необходимо отметить, что Министерством РФ по налогам и сборам также была определена классификация векселей. Согласно письму Министерства по налогам и сборам РФ от 25 февраля 1999 г. "О налоге на добавленную стоимость" векселя условно были разделены на три вида (в зависимости от экономической сущности)[2]: - товарные векселя, - товарные векселя третьих лиц, - финансовые векселя. Товарный вексель - это вексель, полученный в счет оплаты за товары (работы, услуги) от векселедателя. Товарный вексель третьего лица - это вексель, ранее полученный в оплату за товары (работы, услуги) от какого-либо другого предприятия. Финансовый вексель - это вексель, который приобретен у какой-либо организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства. В основном такая классификация векселей используется в целях налогообложения и бухгалтерского учета. Дисконтирование векселей - учет векселей в банке с получением под них векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную процентную ставку (дисконт). Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на учете на предприятии (векселедержателе). По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если векселедатель заплатил в срок по векселю, и представляет его плательщику (векселедателю). Учет векселей, выданных в зависимости от срока, производится на счетах "Краткосрочные заемные средства" или "Долгосрочные заемные средства". Кредит по открытому счету предоставляется путем соглашения между поставщиком и покупателем, по которому поставщик записывает на счет покупателя в качестве его долга стоимость проданных и отгруженных товаров, а последний обязуется погасить кредит в установленный срок. Кредит по открытому счету практикуется при регулярных поставках товаров с периодическим погашением задолженности в установленные сроки. При вексельном кредите организация-заемщик использует эмитированные векселя для погашения задолженности за приобретенные материалы, товары, полученные услуги, выполненные работы. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором между банком и организацией-заемщиком. Согласно договору организация получает пакет векселей банка и использует их для оплаты товаров, работ, услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне векселя. Число передаточных надписей не ограничено. По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк. Если организация приобретает векселя только как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, установленном для инвестиций в ценные бумаги. Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, расчеты по открытому счету). Перечисленные счета имеют следующую структуру:
Счет 60 (вексель или открытый счет)
Рис. 4.1 Схема счета 60 (вексель или открытый счет)
Счет 62 (вексель или открытый счет)
Рис. 4.2 Схема счета 62 (вексель или открытый счет)
Таблица 4.1 Основные проводки по учету коммерческих кредитов:
Овердрафтное кредитование Овердрафт — особая форма краткосрочного банковского кредитования, дающая клиенту право оплачивать со своего расчетного счета товары, работы, услуги своих контрагентов в сумме, превышающей объем кредитовых поступлений на его счет, т.е. иметь на расчетном (текущем) счете дебетовое сальдо. Кредит в порядке овердрафта носит многоцелевой характер и выдается для покрытия потребности клиента в оборотных средствах. Овердрафт — отрицательный баланс на текущем счете клиента, приобретающий иногда статус кредита, т. е. форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется списанием средств по счету клиента банком сверх остатка средств на счете, в результате чего образуется дебетовое сальдо. Условия предоставления овердрафта Кредитование расчетного счета клиента может осуществляться только в том случае, если оно предусмотрено в договоре банковского счета. Дополнительно к договору банковскою счета коммерческие банки заключают кредитный договор (соглашение), где указываются основные условия предоставления и погашения кредита, его максимально допустимый размер и срок. Овердрафт считается льготной формой кредитования, поэтому он должен предоставляться заемщикам с достаточно устойчивым финансовым положением лишь при временном недостатке или отсутствии средств на счете для совершения платежей. В российской практике коммерческие банки предоставляют овердрафт клиентам при соблюдении следующих условий: - заключения договора банковскою счета на расчетно-кассовое обслуживание; - отсутствие требований к расчетному (текущему) счету клиента (картотека № 2) в течение последних трех месяцев; - наличия постоянных оборотов по расчетному счету; - стабильность работы расчетного (текущего) счета клиента в банке-кредиторе и других банках; - наличие безупречной кредитной истории; - устойчивая финансово-хозяйственная деятельность клиента-заемщика. Лимит по овердрафту и его сроки Кредитование банком расчетного (текущего) счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется в пределах установленного лимита. Лимит по овердрафту определяется потребностями клиента в денежных средствах на завершение платежей с учетом возможностей регулярного возврата кредита и индивидуальных особенностей заемщика. Лимит кредитования по овердрафту, как правило, устанавливается банком в определенном проценте (доле) от среднемесячных поступлений на расчетный (текущий) счет клиента в данном банке за последние 3-6 месяцев. Предоставление банком кредита по овердрафту и его погашение могут осуществляться заемщиком неоднократно в течение всего срока действия договора (соглашения) о кредитовании банком счета клиента и в пределах установленного лимита кредитования. Поскольку кредит в виде овердрафта предоставляется на покрытие кратковременных потребностей клиента в денежных средствах на пополнение оборотных средств, то срок пользования каждым отдельным кредитом должен колебаться в пределах от 15 до 30 дней. Погашение овердрафта За счет кредита по овердрафту оплачиваются как платежные документы, представленные в банк самим клиентом-заемщиком, так и документы, предъявленные к его расчетному (текущему) счету другими клиентами в течение операционного дня. Оплата платежных документов производится за счет кредита по овердрафту сверх остатка средств на расчетном (текущем) счете заемщика на конец операционного дня, но в пределах свободного лимита кредитования. Дебетовое сальдо, образовавшееся в результате таких операций на счете клиента, переносится с расчетного счета нассудный счет по учету кредитов, предоставленных в форме овердрафта. При овердрафте в погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на текущий счет клиента, поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств, что отличает овердрафт от обычных ссуд. Проценты взимаются по существующим или согласованным ставкам. Погашение овердрафтного кредита производится путем ежедневного списания средств с расчетного (текущего) счета заемщика в безакцептном порядке в пределах свободного остатка средств на счете клиента на конец операционного дня. При возникновении просроченной задолженности по овердрафту поступающие в погашение денежные средства клиента направляются в первую очередь на погашение комиссии за овердрафт, а затем на погашение процентов и основного долга. Плата за пользование овердрафтом При предоставлении кредита в форме овердрафта банки получают доход в виде: - процентов за пользование заемными средствами, которые исчисляются исходя из дебетового сальдо по счету за фактическое время пользования овердрафтом; - комиссионной платы за возможность пользования овердрафтом. Плата за пользование овердрафтным кредитом устанавливается, как правило, в размере несколько большем, чемставка рефинансирования Банка России, в процентах от суммы кредита за каждый день пользования овердрафтом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций задолженность по полученному кредиту, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, является краткосрочной задолженностью и учитывается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Получение кредитных средств отражается бухгалтерской записью: Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 66, субсчет 1 "Расчеты по основной сумме долга". Получение денежных средств в виде кредита не увеличивает собственный капитал организации и не отражается в составе доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации". Погашение кредита отражается как уменьшение кредиторской задолженности по дебету счета 66 и кредиту счета 51. За пользование овердрафтом организация-заемщик платит: - проценты за кредит; - ежемесячные платежи за резервирование банком денежных средств. Размер этих платежей не зависит от суммы фактически полученных овердрафтов и сроков их использования. Данные составляющие согласно п. 11 ПБУ 15/01 относятся к затратам, связанным с получением и использованием кредитов, и признаются расходами того периода, в котором произведены. Указанные затраты включаются в состав прочих расходов и оказывают влияние на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями: Дебет 76, Кредит 51 - списаны банком с расчетного счета ежемесячные платежи за резервирование денежных средств; Дебет 66, Кредит 51 - списаны банком с расчетного счета проценты за пользование кредитом; Дебет 91-2, Кредит 76, 66 - затраты за пользование кредитом отражены в составе прочих расходов. Пример. Предположим, что остаток на расчетном счете ООО "Медиа" на 9 марта 2015 г. составляет 50 000 руб. Для того чтобы расплатиться с поставщиком услуг, ООО "Медиа" требуется 300 000 руб. Для этих целей общество берет в банке овердрафтный кредит на сумму 300 000 руб. Условия кредитования: лимит - 500 000 руб.; ежемесячный платеж за резервирование средств банком - 1,5% годовых от суммы лимита; процент за кредит - 18% годовых (исчисляется исходя из суммы и длительности кредита по факту). На счет ООО "Медиа" 16 марта 2015 г. поступают деньги от заказчиков в сумме 370 000 руб. В этот же день банк в безакцептном порядке списывает со счета клиента сумму кредита и проценты за пользование кредитом. Ежемесячный платеж за пользование овердрафтом списывается банком в последний день месяца. ООО "Медиа" делает в бухгалтерском и налоговом учете следующие записи. 9 марта 2015 г.: Дебет 51, Кредит 66 - 300 000 руб. - получен овердрафтный кредит в банке; Дебет 60, Кредит 51 - 300 000 руб. - произведена оплата поставщику за услуги. 16 марта 2007 г.: Дебет 51, Кредит 62 - 370 000 руб. - поступили денежные средства от заказчиков; Дебет 66, Кредит 51 - 300 000 руб. - списана банком с расчетного счета в безакцептном порядке сумма овердрафтного кредита; Дебет 92-1, Кредит 66 - 1035,62 руб. (300 000 руб. x 18% : 365 дней x 7 дней) - начислены проценты за пользование кредитом в течение семи дней; Дебет 66-2, Кредит 51 - 1035,62 руб. - списаны банком с расчетного счета в безакцептном порядке проценты за кредит. Рассчитаем сумму расходов по процентам за кредит, которую ООО "Медиа" вправе учесть при расчете налога на прибыль. Расчет ведется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (10,5% x 1,1 = 11,55%): 300 000 руб. x 11,55% : 365 дней x 7 дней = 664,52 руб. Таким образом, постоянная разница в целях исчисления налога на прибыль составит 371,10 руб. (1035,62 руб. - 664,52 руб.), а постоянное налоговое обязательство - 89,06 руб. (371,10 руб. x 24%). Бухгалтер делает следующую запись: Дебет 99, Кредит 68 - 89,06 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство. 31 марта 2015 г.: Дебет 91-2, Кредит 76 - 636,99 руб. (500 000 руб. x 1,5% : 365 дней x 31 день) - начислен ежемесячный платеж за резервирование средств банком; Дебет 76, Кредит 51 - 636,99 руб. - списан банком с расчетного счета в безакцептном порядке ежемесячный платеж за резервирование средств. |
