 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Временные разницы, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
Под временными разницами в соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Они оказывают влияние на величину налога на прибыль как в отчетном, так и в следующих за ним периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на два вида: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если: расходы, отраженные в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышают расходы, учитываемые в этом же отчетном периоде для целей налогообложения; доходы, отраженные в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше доходов, учитываемых в этом же отчетном периоде для целей налогообложения. Вычитаемые временные разницы об разуются в следующих случаях: при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете; при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов; при наличии убытка, перенесенного на будущее; по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом; в других случаях. При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете. Пример По основным средствам стоимостью в 200 000 руб. и сроком службы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным способом. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66 667 руб. (200 000 руб. х 5 лет : 15 лет), в налоговом учете – 40 000 руб. (200 000 руб.: 5 лет). Вычитаемая временная разница составит за год 26 667 руб. (66 667 - 40 000). В I кв. суммы амортизации и вычитаемой разницы составят соответственно 16 667 руб., 10 000 руб. и 6667 руб. Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно. По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы. Пример Убыток организации составил в 2007 г. 20 000 руб. В I кв. 2008 г. налогооблагаемая прибыль составила 50 000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15 000 руб. (50 000 руб. х 30 %). Убыток в 5000 руб. (20 000 руб. — 15 000 руб.) должен учитываться в бухгалтерском учете в I кв. 2008 г. в качестве вычитаемой временной разницы. Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом. Пример В организацию поступили материалы на сумму 200 000 руб. во II кв. и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в III кв. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом. В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списывается на себестоимость продукции во II кв., а в налоговом учете стоимость материалов признается в качестве расходов в III кв. В этих условиях стоимость списанных материалов в 200 000 руб. во II кв. будет учтена в качестве вычитаемой временной разницы. Таким образом, вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, меньше реальной задолженности перед бюджетом. При этом в соответствии с правилами налогового учета вычитаемые временные разницы будут учтены для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению налога на прибыль в следующих периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Согласно п. 14 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличивается налог на прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Величину отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. Пример Предположим, что вычитаемая временная разница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в I кв. 6667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1600 руб. (6667 руб. х 24 %). Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или полностью погашены в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет к счету 09 «Отложенные налоговые активы» должен вестись по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде. На величину отложенного налогового актива составляют бухгалтерскую проводку: Дебет сч. 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в следующих отчетных периодах уменьшаются или погашаются отложенные налоговые активы, уменьшающие задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, что отражается в учете записью: Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Кредит сч. 09 «Отложенные налоговые активы». Пример Организация приняла к бухгалтерскому учету 15 декабря объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. Срок полезного использования – 4 года. Согласно учетной политике амортизация по данному объекту основных средств начисляется в бухгалтерском учете по сумме чисел лет срока полезного использования, а в целях налогообложения – линейным методом. В результате суммы годовой амортизации в течении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете составят:
Отложенные налоговые активы должны списываться также при выбытии активов, по которым они были начислены. Списание производится на счет прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов. Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если: расходы, отраженные в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше расходов, учитываемых в этом же отчетном периоде для целей налогообложения; доходы, отраженные в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше доходов, учитываемых в этом же отчетном периоде для целей налогообложения. Налогооблагаемые временные разницы образуются при: использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете); различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом; прочих аналогичных различиях. Пример Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в I кв. на 400 000 руб. Платежи поступили: в I кв. – на 350 000 руб., во II кв. – на 50 000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Таким образом, налогооблагаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли, а следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, больше реальной задолженности перед бюджетом. При этом в соответствии с правилами налогового учета налогооблагаемые временные разницы будут учтены для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к увеличению налога на прибыль в следующих периодах. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств. Согласно п. 15 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Величину отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. Пример Предположим, что налогооблагаемая временная разница, составила 50 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 12 000 руб. (50 000 руб. х 24 %). Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет к счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» должен вестись по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Возникновение отложенных налоговых обязательств, уменьшающих задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» записью: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в следующих отчетных периодах уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства, увеличивающие задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, что отражается в учете записью: Дебет сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Пример Организация приняла к бухгалтерскому учету в июне 2004 г. полученный безвозмездно объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования – 4 года. Согласно учетной политике амортизация по данному объекту основных средств начисляется в бухгалтерском учете линейным методом. В результате стоимость объекта основных средств, признанная в целях бухгалтерского и налогового учета составит:
Отложенные налоговые обязательства должны списываться также при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому они были начислены. Списание производится на счет прибылей и убытков записью: Дебет сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки». Отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.
|
