 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Тема 13. Учет капиталов, фондов, резервов и финансовых результатов
Понятие капиталов, фондов, резервов и задачи их учета. Понятие уставного капитала. Организация учета уставного капитала на предприятиях различных форм собственности. Учет формирования уставного капитала при создании нового предприятия. Учет расчетов по вкладам в уставный капитал. Учет операций по увеличению и уменьшению уставного капитала. Добавочный капитал, его формирование и учет. Понятие финансового результата деятельности предприятия. Учет финансовых результатов в системе бухгалтерского учета. Методика формирования финансовых результатов для целей налогообложения. Учет доходов и расходов от основной деятельности. Учет прочих доходов и расходов. Учет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль. Учет распределения и использования чистой прибыли. Порядок покрытия убытков. Учет образования и использования фондов накопления, потребления и социальной сферы. Учет оценочных резервов и резервов предстоящих платежей. Реформация бухгалтерского баланса. Вопросы для изучения: 13.1. Понятие собственного капитала организации и его элементы 13.2. Учет уставного капитала 13.3. Учет резервного капитала 13.4. Учет добавочного капитала 13.5. Отчетность о капитале организации Понятие собственного капитала организации и его элементы Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и средств целевого финансирования. Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации. Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность, определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Остальные элементы собственного капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода ее функционирования. Величина собственного капитала характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (займодавцев). При определении финансового положения организации капитал организации определяют как разницу между ее активами и обязательствами. Учет уставного капитала Важнейшей составляющей собственного капитала является уставный капитал. В обобщенном виде уставный капитал – это величина средств, вложенных собственниками (учредителями, участниками) организации при ее создании и зафиксированная в ее учредительных документах. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и/или физические лица. Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами и учредительными документами. В соответствии с действующим законодательством РФ и в зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может иметь форму: складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере; паевого фонда – в производственных кооперативах; уставного фонда – в государственных и муниципальных унитарных предприятиях; уставного капитала – в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Паевой фонд – это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности. Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий – это совокупность выделенных государством или муниципальным органом внеоборотных и оборотных активов. Уставный капитал акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью – это совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию «уставный капитал», содержанием которого является сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации. Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного и складочного капитала, уставного и паевого фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Записи на счете 80 «Уставный капитал» делаются после государственной регистрации организации, а также при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы в связи с увеличением или уменьшением уставного капитала. Порядок регистрации юридических лиц при их создании, порядок регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организаций, и др. регламентируется Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет уставного капитала в ОАО следует организовать так, чтобы можно было получать сведения о каждом участнике, степени концентрации в их руках капитала, диверсификации акций по географическим регионам. В качестве информационной базы учета может использоваться реестр акционеров. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета к счету 80 «Уставной капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций. Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). Учет уставного капитала акционерного общества Акционерным обществом (АО) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества. Решение об учреждении акционерного общества принимается учредительным собранием. В случае учреждения акционерного общества одним лицом решение об его учреждении принимается этим лицом единолично. Акционерные общества (АО) могут быть открытыми или закрытыми, что отражается в их уставах. Открытым АО признается общество, акции которого распределяются среди неограниченного круга лиц путем открытой подписки на выпускаемые акции или путем их свободной продажи в порядке, установленном законодательством РФ. Открытое общество вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества или требованиями правовых актов РФ. Число акционеров открытого общества не ограничено. Закрытым АО признается общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акций либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Число акционеров закрытого общества не должно превышать 50. Формирование уставного капитала акционерных обществ осуществляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федерального закона от 22.04.96 г. N° 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала общества. Законодательно установлено, что все акции общества являются именными ценными бумагами. Акции, являясь именными эмиссионными ценными бумагами, могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Минимальная величина уставного капитала открытого АО должна составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого АО – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации акционерного общества. Размер уставного капитала акционерного общества с долевым участием иностранных инвесторов должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, независимо от типа акционерного общества. Если не выполняется требование о минимальном размере уставного капитала, организация должна быть либо ликвидирована, либо преобразована: ОАО в ЗАО или ООО, а ЗАО – в производственный кооператив. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Размещение акций при учреждении общества осуществляется путем их приобретения учредителями или распределения среди учредителей этого общества. Оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Уставный капитал акционерного общества, зафиксированный в учредительных документах, к моменту государственной регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 %, а оставшаяся часть – в течение года после государственной регистрации. До оплаты 50 % акций акционерного общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества. Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций по действующему законодательству может быть произведена денежными средствами в рублях и в иностранной валюте и/или другим имуществом, принадлежащим им на праве собственности (путем внесения материалов, объектов основных средств, нематериальных активов и имущественных прав). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями и утверждается решением общего собрания учредителей (участников), принимаемым единогласно. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества независимо от его стоимости, обязательно должен привлекаться независимый оценщик (если иное не установлено федеральным законом). Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открывать следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал» – для учета акций на момент регистрации; 80-2 «Подписной капитал» – для учета акций, по которым произведена подписка; 80-3 «Оплаченный капитал» – для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций 80-4 «Изъятый капитал» – для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров. В этом случае на дату государственной регистрации ОАО на величину объявленного уставного капитала в сумме, равной номинальной стоимости размещенных акций делается бухгалтерская запись: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал»; После распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров величина подписного капитала отражается в учете записью: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-2 «Подписной капитал» Величина оплаченного капитала отражается в учете записью: Дебет сч. 80-2 «Подписной капитал» Кредит сч. 80-3 «Оплаченный капитал». Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, согласованной учредителями и советом директоров общества, или осуществляемой независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или оценочный акт), и отражается в учете бухгалтерской записью; Дебет сч. 50 «Касса» Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Дебет сч. 52 «Валютные счета» Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 41 «Товары» Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» – оплаченную часть уставного капитала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет80-3 «Оплаченный капитал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам. Акционерное общество является состоявшимся, если по истечении года с момента регистрации имеется равенство сумм, учтенных на субсчете «Подписной капитал», суммам, учтенным на субсчете «Оплаченный капитал». Если денежные средства, поступившие за акции, или денежная оценка имущества, поступившего в оплату акций, превышают их номинальную стоимость, то разница «эмиссионный доход» относится на увеличение добавочного капитала записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал». Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие за акционерами дебиторской задолженности, возникшей вследствие невнесения полной суммы произведенной подписки на акции. В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме, переходит к обществу. Акции, право собственности на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом не позднее одного года после их приобретения, в противном случае общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала. Если в учреждении акционерного общества участвуют иностранные лица, оплата акций может производиться в иностранной валюте. В этих случаях при формировании уставного капитала могут возникать курсовые разницы. Порядок учета курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала организации, определен нормами ПБУ 3/2006. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете записями: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» – на величину положительной курсовой разницы; Дебет сч. 83 «Добавочный капитал». Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на величину отрицательной курсовой разницы. В процессе деятельности акционерного общества его уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться по решению акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале. В акционерных обществах увеличение уставного капитала может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. При этом количество размещаемых акций не должно превышать количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе. После регистрации решения о выпуске акций общество начинает их размещать. По окончании срока размещения утверждается отчет о его итогах. После этого принимается решение об увеличении уставного капитала на сумму размещенных акций и внесении соответствующих изменений в устав. Акции оплачиваются по рыночной стоимости, но не ниже номинала. Исключение из этого порядка возможно только в двух случаях: При размещении дополнительных обыкновенных акций среди собственных акционеров, уже владеющих такими акциями. Они могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной, но не более чем на 10 %; При размещении дополнительных акций с участием посредника. Цена размещения может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения. Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий не может превышать одного года с момента размещения акций. Акционерное общество самостоятельно определяет форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, имущественными и иными правами. При приобретении дополнительных акций, оплачиваемых денежными средствами, должно быть внесено не менее 25 % номинала, а за акции, которые оплачиваются неденежными средствами, 100 %. Дополнительные акции размещаются различными способами: среди своих акционеров, путем подписки, путем конвертации в них других ценных бумаг. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций, в результате которого были привлечены сторонние инвестиции, отражается в учете записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал» – на сумму зарегистрированной дополнительной эмиссии акций. Одновременно на сумму подписки акционеров на акции делается запись: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-1 «Объявленный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-2 «Подписной капитал»; При получении денежных средств или имущества за акции делается запись: Дебет сч. 50 «Касса» Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Дебет сч. 52 «Валютные счета» Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет сч. 10 «Материалы» Дебет сч. 41 «Товары» Дебет сч. 58 «Финансовые вложения» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Поступление денежных средств или имущества в части, превышающей номинальную стоимость оплаченных акций (эмиссионный доход), отражается в учете записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 83 «Добавочный капитал». На сумму оплаченных акций делается запись: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-2 «Подписной капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал». При размещении дополнительных акций путем распределения среди собственных акционеров могут быть использованы: эмиссионный доход, полученный от продажи собственных акций по цене выше их номинальной стоимости; средства добавочного капитала от переоценки основных средств; нераспределенная прибыль. В этих случаях уставный капитал увеличивается за счет внутренних источников акционерного общества, поэтому акционеры не оплачивают дополнительно выпущенные акции, распределенные между ними. При этом записи на счетах будут иметь следующий вид: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» – на сумму увеличения уставного капитала; Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – на сумму собственных средств, направленных на увеличение уставного капитала. Как отмечалось, одним из направлений увеличения уставного капитала является конвертация акций в акции с большей номинальной стоимостью. Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе конвертации акции не могут переходить в акции другого типа, сохраняют прежнюю категорию. Номинальная стоимость всех акций одного типа должна быть увеличена одинаково. В соответствии со стандартом эмиссии при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников ОАО. Записи в учете, отражающие увеличение уставного капитала, делают после внесения изменений в устав общества и регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация. Рассмотрим порядок увеличения уставного капитала за счет изменения номинальной стоимости акций на примере. Пример Уставный капитал ОАО при его учреждении сформирован путем выпуска акций номинальной стоимостью 500 руб. за акцию в количестве 1000 шт. Собрание акционеров ОАО в марте принимает решение об изменении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств, полученных от переоценок основных фондов. Размер добавочного капитала, образовавшегося в результате проведенных переоценок и направленного на увеличение Уставного капитала, составляет 50 000 руб. Номинальная стоимость одной акции увеличивается до 550 руб. (500 руб. + 50 000 руб. : 1000 шт.). Отчет ОАО об итогах выпуска 1000 шт. акций номиналом 550 руб. за акцию зарегистрирован в мае. В этом же месяце в устав внесены изменения, отражающие увеличение уставного капитала и номинальной стоимости акций. Составим бухгалтерские проводки: Таблица 13.1 Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Увеличение уставного капитала возможно за счет доходов (дивидендов) акционеров на основе решения общего собрания акционеров. В этом случае сначала на счетах бухгалтерского учета отражают начисление дохода (дивидендов) участникам и удержание с начисленных сумм налога на доходы, а затем увеличение уставного капитала за счет причитающихся участникам сумм: – начисление дивидендов: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; – удержание налога на доходы: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», или Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; – увеличение уставного капитала после регистрации изменений в уставе АО: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал»; – погашение задолженности по вкладам в уставный капитал за счет причитающихся участникам сумм: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», или Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Акционерное общество может уменьшать уставный капитал. Решение об уменьшении уставного капитала общества должно быть принято общим собранием акционеров. Акционерное общество должно в письменной форме уведомить своих кредиторов об этом решении в срок не позднее 30 дней после принятия решения. Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального, определяемого в соответствии с законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе. Уменьшение уставного капитала может осуществляться и по желанию самого общества, и в соответствии с требованиями законодательства. По желанию самого акционерного общества его уставный капитал может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством РФ. Уменьшение номинальной стоимости акций после государственной регистрации изменений учредительных документов отражается в учете бухгалтерской записью: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете при этом делается запись: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае выплата собственникам причитающейся суммы отражается в учете записью: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит сч. 50 «Касса» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» и др. Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования. Для учета акций, выкупленных у акционеров , используется счет 81 «Собственные акции (доли)» В бухгалтерской отчетности стоимость выкупленных акций показывается по строке 411 Бухгалтерского баланса (форма № 1) в круглых скобках как отрицательная (вычитаемая) величина и соответственно уменьшает показатель собственного капитала АО. Приобретение и реализация акционерными обществами собственных акций отражается в учете в сумме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости. Выкуп акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)» Кредит сч. 50 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса» – на сумму денежных средств, выданных акционерам за выкупаемые собственные акции. Одновременно на величину изъятого капитала (стоимость выкупленных акций по номиналу) делается запись: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» При аннулировании акций в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)». Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы. Если акции были выкуплены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на финансовый результат в качестве прочих доходов или расходов. В учете при этом составляются записи: Дебет сч . 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций; Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей). Пример Уставный капитал акционерного общества в сумме 300 000 руб. состоит из 300 акций номинальной стоимостью 1000руб. Общим собранием акционеров принимается решение об уменьшении уставного капитала путем сокращения количества размещенных акций. Выкуплено 20 акций по рыночной цене 1100 руб. за акцию. Акции аннулированы. Изменение уставного капитала зарегистрировано в установленном порядке. В бухгалтерском учете выкуп акций и уменьшение уставного капитала отражается следующими записями: Таблица 13.2 Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни
Совет директоров акционерного общества может принять решение о приобретении акций у своих акционеров для их реализации. Такое решение не может быть принято, если в результате выкупа стоимость акций, оставшихся в обращении, составит менее 90 % уставного капитала общества. Выкупленные акции должны быть реализованы в течение одного года после их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала и аннулировать эти акции. Если же общее собрание акционеров не хочет уменьшать уставный капитал, то следует принять решение об увеличении номинальной стоимости акций, находящихся в обращении. При выкупе акций с целью их дальнейшей реализации в учете делаются следующие записи: Дебет сч. 81 «Собственные акции» Кредит сч. 50"Касса" или 51 «Расчетные счета» – на сумму фактических затрат по выкупу собственных акций; Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» – на изменение в структуре уставного капитала; Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – на сумму выручки от продажи собственных акций; Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-4 «Изъятый капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» – на изменение структуры уставного капитала; Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» – на списание стоимости проданных акций; Дебет сч, 91 «Прочие доходы и расходы«, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли, полученной от продажи акций. Как отмечалось, уменьшение уставного капитала может осуществляться в соответствии с требованиями законодательства. Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено требование об обязательном сокращении размера уставного капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Величина чистых активов определяется в соответствии приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот порядок применяется для всех организаций, кроме бюджетных, страховых и банков. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. С 2003 г. в состав активов, принимаемых к расчету, включаются суммы отложенных налоговых активов. Таким образом, величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров в сумме фактических затрат на выкуп. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства. С 2003 г. в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются суммы отложенных налоговых обязательств. Таким образом, величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов. Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов должна раскрываться в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ. Уменьшение уставного капитала акционерного общества с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации отражается в учете записями: Дебет сч. 80 «Уставный капитал», субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и одновременно Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения уставного капитала. |
